西方内部控制理论的局限性分析 Essay

615 Words Apr 20th, 2013 3 Pages
西方内部控制理论的局限性分析
绪论
㈠ 研究背景 1938年,震惊世界的麦克森·罗宾斯药材公司公司舞弊案爆发后,内部控制的研究得到了国内外学者的高度重视。二十世纪以来,中外财务舞弊案件更是层出不穷,从美国安然和世通的造假丑闻到中国的长虹事件和伊利事件,无不昭示着企业内部控制失效事态的严重性。当然,由于我国内部控制的研究起步较晚,与国际上先进水平脱轨,这也间接导致了我国舞弊丑闻的频频曝光。但是,这丝毫不能成为我们可以同情自己的理由。我们应该反思企业管理,在如何建立和实施有效的内部控制上下功夫,同时也应该审视“内部控制”这个舶来品,如何在选择性的吸收的基础上改进它将是我国每一个企业必须高度重视的课题。
㈡ 研究意义 一套制度完善且能够被有效执行的内部控制系统可以提高企业的经营效率,改善企业治理水平,在一定程度上可以增加企业价值。但是内部控制制度存在着自身局限性,内部控制合谋和自身制度的失效会导致一个设计完善的内部控制系统名存实亡, 使其失去应有的功能。2002年,美国颁布的《萨班斯—奥克斯利法案》(简称SOX法案)对上市公司的内部控制进行了详细的规定,我国2009年7月1日开始实施的《企业内部控制基本规范》也对上市公司的内部控制体系进行了规范。因此,重新审视“内部控制”,分析其利弊并提出相应的建议,将对我国企业的稳健发展有着十分重要的意义。
㈢ 研究思路与论文结构 本文开篇首先简要介绍了西方内部控制理论的发展和理论基础,然后着重对内部控制的局限性尤其是合谋行为进行了研究,最后引出了人在企业管理中的重要作用。
二、西方内部控制理论的局限性
㈠ 西方内部控制理论的发展
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经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。”COSO报告提出了内部控制要索(Internal Control Components)的概念,即内部控制整体框架包含了五个相互联系的要素;

① 控制环境(Control Environment)。它包括员工的忠实和职业道德、人员的胜任能力、管理哲学和经营作风、董事会及审计委员会、组织机构、权责划分、人力资源政策及执行。人的品性是环境的重要组成部分,而环境则是推动企业发展的引擎,同时人又进行着人的活动,可见无论直接或者是间接,企业中的人及其活动都是任何一个企业的核心。

② 风险评估(Risk Appraisal)。它包括经营环境的变化、新技术的应用及企业改组等,企业必须在制定目标时考虑到这些情况,同时,企业在此基础上要设立可辨认、分析和管理相关风险的机制,以了解自身所面临的风险,并适时加以处理。

③ 控制活动(Control Activity)。企业必须制定控制的政策与程序,并予以执行,在顾及全局的同时,有的放矢的对上述“风险评估”的结果采取相应的行动。包括职务分离、实物控制、信息处理控制、业绩评价等。

④ 信息与沟通(Information and Communication )。建立一个完善的企业内部控制系统必须拥有一套完善的有关信息传递的、沟通与反馈的信息系统。这里指的信息主要指影响企业控制环境、风险评估、控制活动以及下文提到的“监督”等方面的信息。沟通,简单来说,就是指企业组织中的信息交流。

⑤ 监督(Monitoring),整个内部控制的过程必须施以恰当的监督,通过监督活动在必要时对其加以修正。包括日常的管理监督活动、内部审计及与外部团体进行信息交流的监控。

5、风险管理框架阶段

2003年,COSO委员会发布了《企业风险管理框架(草稿)》,2004年9月,COSO委员会正式公布该报告的最终稿《企业风险管理——整合框架》(Enterprise Risk Management-----Integrated Framework),简称ERM框架。ERM框架在COSO报告的基础上有所补充和拓展。

第一,该框架指出,管理的重点应由单纯的控制转向全面风险管理。在外延上,后者涵盖前者;在内涵上,后者更加强调风险的识别与管理,从而提供一个更为有力的管理工具。

第二,ERM框架增加了一个目标和三个要素。一个目标为战略目标,三个要素分别为目标设定、事项识别和风险应对。ERM框架指出,风险管理应贯穿于战略目标的制定、分解和执行,从而为战略目标实现提供合理保证。目标设定、事项识别、风险评估和风险应对四个要素环环相扣,共同构成完整的风险评估全过程。

第三,ERM框架提出了风险组合观以及风险偏好和风险容忍度(亦称风险容量)两个极念。风险偏好是指企业在实现其目标的过程中愿意接受的风险的数量。风险容忍度是指在企业目标实现的过程中对差异的可接受程度.是企业在风险偏好的基础上设定的对相关目标实现过程中所出现的差异的可容忍限度。ERM框架要求企业管理者以风险组合的观点看待风险,对相关的风险进行识别并采取得施,以便使企业所承担的风险在风险偏好的范围内。对企业内每个单位而言,其风险可能落在该单位的风险容忍度范围内,但从企业总体来看,总风险可以超过企业总体的风险偏好范围。因此,应从企业总体的风险组合的观点看持风险。

㈡ 内部控制的理论基础

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